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一、政策指引
1、自2019年1月1日至2021年12月31日,對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2、上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
3、從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
4、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo),暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照第3條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值;年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。
例1:A企業(yè)2017年成立,從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示:
季度 | 從業(yè)人數(shù) | 資產(chǎn)總額(萬元) | 應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬元) | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第1季度 | 120 | 200 | 2000 | 4000 | 150 |
第2季度 | 400 | 500 | 4000 | 6600 | 200 |
第3季度 | 350 | 200 | 6600 | 7000 | 280 |
第4季度 | 220 | 210 | 7000 | 2500 | 350 |
解析:A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí),判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下:
指標(biāo) | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
從業(yè)人數(shù) | 季初 | 120 | 400 | 350 | 220 |
季末 | 200 | 500 | 200 | 210 | |
季度平均值 | (120+200)÷2=160 | (400+500)÷2=450 | (350+200)÷2=275 | (220+210)÷2=215 | |
截至本期末季度平均值 | 160 | (160+450)÷2=305 | (160+450+275)÷3=295 | (160+450+275+215)÷4 =275 | |
資產(chǎn)總額(萬元) | 季初 | 2000 | 4000 | 6600 | 7000 |
季末 | 4000 | 6600 | 7000 | 2500 | |
季度平均值 | (2000+4000)÷2=3000 | (4000+6600)÷2=5300 | (6600+7000)÷2=6800 | (7000+2500)÷2=4750 | |
截至本期末季度平均值 | 3000 | (3000+5300)÷2=4150 | (3000+5300+6800)÷3= 5033.33 | (3000+5300+6800+4750)÷4=4962.5 | |
應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬元) | 150 | 200 | 280 | 350 | |
判斷結(jié)果 | 符合 | 不符合 (從業(yè)人數(shù)超標(biāo)) | 不符合 (資產(chǎn)總額超標(biāo)) | 不符合 (應(yīng)納稅所得額超標(biāo)) |
5、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),判斷符合小型微利企業(yè)條件的,應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
例2:C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件,但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。
解析:C企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí),實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過程如下:
計(jì)算過程 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 |
預(yù)繳時(shí),判斷是否為小型微利企業(yè) | 不符合小型微利企業(yè)條件 | 符合小型微利企業(yè)條件 | 符合小型微利企業(yè)條件 |
應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬元) | 50 | 100 | 200 |
實(shí)際應(yīng)納所得稅額(累計(jì)值,萬元) | 50×25%=12.5 | 100×25%×20%=5 | 100×25%×20%+(200-100)×50%×20%=15 |
本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(萬元) | 12.5 | 0,(5-12.5<0,本季度應(yīng)繳稅款為0) | 15-12.5=2.5 |
已納所得稅額(累計(jì)值,萬元) | 12.5 | 12.5+0=12.5 | 12.5+0+2.5=15 |
減免所得稅額(累計(jì)值,萬元) | 50×25%-12.5=0 | 100×25%-5=20 | 200×25%-15=35 |
二、享受方式
1、享受優(yōu)惠方式:企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
2、享受優(yōu)惠時(shí)間:預(yù)繳享受、匯繳享受。
3、主要留存?zhèn)洳橘Y料:
(1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明;
?。?)從業(yè)人數(shù)的計(jì)算過程;
?。?)資產(chǎn)總額的計(jì)算過程。
三、填報(bào)方法
1、預(yù)繳申報(bào)
?。?)實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè),按季度填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2018年版)》
A200000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》
① 企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí),“按季度填報(bào)信息”中所有項(xiàng)目為必報(bào)項(xiàng)目;
?、诘?2行“減:減免所得稅額(填寫A201030)”。
A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。
?。?)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的小型微利企業(yè),按季度填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表(B類,2018年版)》
?、倨髽I(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí),“按季度填報(bào)信息”中所有項(xiàng)目為必報(bào)項(xiàng)目;
?、诘?5行“減:符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。
2、匯繳申報(bào)
?。?)實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》
A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》
企業(yè)匯算清繳申報(bào)時(shí),“基本經(jīng)營(yíng)情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目;
A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》第26行“減:減免所得稅額(填寫A107040)”;
A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。
?。?)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的小型微利企業(yè)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表(B類,2018年版)》
?、倨髽I(yè)匯算清繳申報(bào)時(shí),“按年度填報(bào)信息”為必報(bào)項(xiàng)目;
?、诘?5行“減:符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。
四、特別提醒
1、小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
2、按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí),如果按照規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的,下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào),一經(jīng)調(diào)整,當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
3、實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè),根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整,并及時(shí)將調(diào)整情況告知企業(yè)。
4、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策規(guī)定的條件的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
5、小型微利企業(yè)2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),免于填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》中的附表:《一般企業(yè)收入明細(xì)表》(A101010)、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》(A101020)、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010)、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》(A102020)、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》(A103000)、《期間費(fèi)用明細(xì)表》(A104000)。
五、政策依據(jù)
1、《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2019年第2號(hào))
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào))
4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))
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